“增值稅”學(xué)習(xí)講義
增值稅會計(jì)核算（7）
增值稅的會計(jì)記錄
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
1.一般規(guī)定。
（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得
索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)：發(fā)生應(yīng)稅銷售行為過程中或完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天：書面合同確定的付款日期。
未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅銷售行為完成的當(dāng)天或
者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
（3）扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天。
【舉例】某物業(yè)公司為增值稅一般納稅人， 2020 年 3 月，一次性預(yù)收業(yè)主物業(yè)費(fèi)合計(jì) 636 萬元（含稅），并向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票（物業(yè)費(fèi)所屬期間為2020 年 3 月至 2021 年 2 月，物業(yè)公司與所有業(yè)主簽訂的物業(yè)服務(wù)合同約定，物業(yè)費(fèi) 按年收?。?。
問題：物業(yè)公司預(yù)收的物業(yè)費(fèi)，增值稅納稅義務(wù)何時發(fā)生？ 3 月份物業(yè)費(fèi)的增
值稅銷項(xiàng)稅額是多少？
【正確答案】物業(yè)費(fèi)納稅義務(wù)發(fā)生時間是開具發(fā)票的當(dāng)天。
納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得
索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。3 月物業(yè)費(fèi)銷項(xiàng)稅額＝636÷（1+6%）×6%＝36（萬元）
2.具體規(guī)定。
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取
得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)
的當(dāng)天。
（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，
無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超
過 12 個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約
定的收款日期的當(dāng)天。
（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者
部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天。
（6）納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物以外的視
同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
（7）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收
款的當(dāng)天。
（8）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（9）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生
時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
一般納稅人一般計(jì)稅方法下應(yīng)納增值稅額的計(jì)算
【不適用加計(jì)抵減政策納稅人】應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
【適用加計(jì)抵減政策納稅人（10%、15%）】
應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期實(shí)際加計(jì)抵減額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)期實(shí)際加計(jì)抵減額以一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額，即抵減前的應(yīng)納稅額為限， 當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額大于應(yīng)納稅額時，未抵減完的加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
【舉例】某增值稅一般納稅人適用 15%加計(jì)抵減政策，2020 年 9 月銷項(xiàng)稅為 50 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為40 萬元，抵減前的應(yīng)納稅額為 10 萬元，當(dāng)期可加計(jì)抵減額為6 萬元（40×15%），小于抵減前的應(yīng)納稅額，故可以全額抵減，實(shí)際納稅 4 萬元 （10-6）。會計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 100000
貸：銀行存款 40000
其他收益 60000
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額＝不含增值稅銷售額×稅率
【舉例】某增值稅一般納稅人 2020 年 9 月銷售普通貨物，取得含稅收入 226 萬元。
【正確答案】銷售普通貨物銷項(xiàng)稅額＝226÷（1＋13%）×13%＝26（萬元）。
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）抵扣憑證和確定的進(jìn)項(xiàng)稅額
①增值稅專用發(fā)票（除向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品）：專票注明的稅額。
②機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票：發(fā)票注明的稅額。
③海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書：繳款書注明的稅額。
④完稅憑證（代扣）：完稅憑證注明的稅額。
⑤向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票：專票注明的金額×扣除率。
⑥農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票＋農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票：買價(jià)×扣除率。
自 2019 年 4 月 1 日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用 10%扣除率的，扣除率整為 9%；
納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工 13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)
算進(jìn)項(xiàng)稅額。
從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通
發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
【舉例】2020 年 9 月某食品廠支付含稅價(jià)款 20200 元，從某小規(guī)模納稅人收購 一批農(nóng)產(chǎn)品（已用于生產(chǎn) 13%稅率食品）并取得 1%的增值稅專用發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn) 品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：20200÷（1＋1%）×10%＝2000（元）。
⑦通行費(fèi)電子發(fā)票：發(fā)票注明的增值稅額
⑧納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下
列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1＋5%）× 5%
⑨購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
A.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
B.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)
項(xiàng)稅額： （票價(jià)＋燃油附加費(fèi)）÷（1＋9%）×9%
C.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：
票面金額÷（1＋9%）×9%
D.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅
額：票面金額÷（1＋3%）×3%
【舉例】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2020 年 9 月購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其
中增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額為 1 萬元，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸 電子客票行程單注明的“票價(jià)＋燃油附加費(fèi)”為 1.09 萬元，取得注明旅客身份 信息的公路、水路等其他客票，票面金額為 1.03 萬元。
【正確答案】增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額 1 萬元可按新政策抵扣，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單可抵扣 0.09 萬元[1.09÷（1＋9%）× 9%]，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票可抵扣 0.03 萬元[1.03÷ （1＋3%）×3%]。
【備注 1】2020 年客運(yùn)企業(yè)享受提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅。
因此，向客戶開具增值稅電子普通發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”
字樣，下一環(huán)節(jié)不能據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)。 公共交通運(yùn)輸服務(wù)包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、 班車。
依托互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)平臺、使用符合條件的車輛和駕駛員提供的網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車服
務(wù)，屬于上述公共交通運(yùn)輸服務(wù)的范圍。 但是航空客運(yùn)、鐵路客運(yùn)服務(wù)不在本次疫情增值稅免費(fèi)范圍內(nèi)，因此納稅人購進(jìn) 航空、鐵路提供的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額仍然允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【備注 2】所稱“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，
以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。
【備注 3】納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019 年 4 月 1 日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為 2019 年 4 月 1 日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。
（2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨
物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，
僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不
動產(chǎn)。
②非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和
交通運(yùn)輸服務(wù)。
④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
⑥購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)。
【提示】非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違
反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
3.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、
數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）
×所購貨物適用增值稅稅率
4.當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)
抵扣。
5.期末留抵稅額退稅的幾個相關(guān)政策：
【文件 1：國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 20 號
豫公網(wǎng)安備 41070202000373號