開元財(cái)務(wù)處學(xué)習(xí)(中稅網(wǎng))**解答稅務(wù)問(wèn)題
直銷方式的增值稅征收問(wèn)題
【問(wèn)題描述】
我公司是一家直銷企業(yè)，目前有兩種直銷方式，**種是與客戶簽訂銷售合同，第二種是與其他個(gè)人簽訂銷售合同，其他個(gè)人再與客戶簽銷售合同，但這兩種方式均由我公司直接發(fā)貨給客戶，我公司應(yīng)如何
確認(rèn)銷售額？是否在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷售收入？
【**回復(fù)】
**種與客戶直接簽訂合同的應(yīng)以向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，第二種與其他個(gè)人簽訂合同的應(yīng)以向其他個(gè)人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。應(yīng)以與客戶、其他個(gè)人的收款時(shí)間、收到發(fā)票時(shí)間及合同約定等不同方式來(lái)分別確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不能僅以發(fā)貨的時(shí)間來(lái)確認(rèn)銷售收入。
【 政策依據(jù) 】
《關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2013 年第 5 號(hào)）：
一、直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
二、直銷企業(yè)通過(guò)直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》 （財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)印發(fā)）
第四十五條增值稅納稅義務(wù)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
補(bǔ)貼收入繳納增值稅問(wèn)題
【問(wèn)題描述】
我公司主要從事廢棄電器電子產(chǎn)品的拆解，2020年購(gòu)進(jìn)廢棄電視 10 萬(wàn)臺(tái)，全部進(jìn)行拆解后賣出電子零件，按實(shí)際完成拆解處理 10 萬(wàn)臺(tái)電視取得了補(bǔ)貼收入50 萬(wàn)元，補(bǔ)貼收入是否需要繳納增值稅？
【**回復(fù)】
補(bǔ)貼收入是否繳納增值稅，要界定 50 萬(wàn)元的補(bǔ)貼收入是否與其拆解后賣出電子零件的收入直接相關(guān)，直接相關(guān)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；否則，無(wú)需繳納增值稅
【 政策依據(jù) 】
《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019 年第45 號(hào)）：
七、納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不
征收增值稅。
現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的增值稅問(wèn)題
【問(wèn)題描述】
我公司正在與客戶商簽銷售合同，有兩個(gè)備選方案，一是給予客戶付款優(yōu)惠（30 天內(nèi)付款貨款折扣 2%，60 天內(nèi)付款折扣 1%，90 天內(nèi)全價(jià)付款），二是直接在銷售價(jià)格上給予客戶 9 折的優(yōu)惠。這兩個(gè)方案在增值稅處理上有什么不同？
【**回復(fù)】
方案一為在應(yīng)稅銷售行為發(fā)生后鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)付款而給予其的一種支付優(yōu)惠，屬于現(xiàn)金折扣，亦稱銷售折扣，應(yīng)按折扣前的銷售額征收增值稅；
方案二則是為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予其的一種優(yōu)惠，屬于商業(yè)折扣，亦稱折扣銷售。如果商業(yè)折扣將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。
【 政策依據(jù) 】
《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154 號(hào)印發(fā)）
豫公網(wǎng)安備 41070202000373號(hào)